Los avances recientes de I+D en créditos fiscales podrían afectar su declaración de impuestos

El Crédito para Aumentar las Actividades de Investigación de conformidad con la sección 41 del Código de Impuestos Internos (IRC), comúnmente conocido como créditos fiscales por investigación y desarrollo o crédito de investigación, es un valioso incentivo fiscal para cualquier empresa dedicada a la investigación y el desarrollo experimental. Cambios en los requisitos para las solicitudes de reembolso

Cambios en los requisitos de las solicitudes de reembolso.

El otoño pasado, el IRS publicó una comunicación que establecía nuevos requisitos de documentación para los contribuyentes que presenten una solicitud de reembolso basada en el crédito fiscal para I+D (entraron en vigencia el 10 de enero de 2022). El IRS confirmó posteriormente que estos nuevos y más onerosos requisitos de documentación únicamente se aplicarán a las solicitudes presentadas en las declaraciones de impuestos modificadas y no se dirigirán a los créditos de I+D solicitados en las declaraciones originales.

Más concretamente, la comunicación indica que el IRS exigirá a los contribuyentes que brinden documentación adicional de apoyo con las solicitudes de reembolso presentadas en las declaraciones de impuestos con enmiendas. La documentación debe incluir lo siguiente:

La identificación de todos los componentes empresariales a los que se refiere la solicitud de reembolso del crédito fiscal por I+D.

Para cada uno de esos componentes empresariales:

• Todas las actividades de investigación realizadas.
• Las personas que realizaron cada actividad de investigación.
• La información que cada individuo buscaba descubrir.

El total de los gastos salariales de los empleados calificados, el total de los gastos de suministros que reúnen los requisitos y el total de los gastos de investigación por contrato calificados para el año de la solicitud (esta información puede proporcionarse directamente en el formulario 6765, crédito por actividades crecientes de investigación).

La comunicación del IRS indica que esta información debe proporcionarse en una declaración por escrito y no por medio de la producción de documentos. Si un contribuyente presenta un estudio de crédito, deberá especificar las páginas exactas que sustentan cada hecho.

En un documento de Preguntas frecuentes publicado recientemente, el IRS declaró que se notificará a los contribuyentes que presenten una solicitud que se considere deficiente y tendrán 45 días para corregir su presentación.

Este importante cambio de procedimiento sorprendió a muchos expertos en impuestos de I+D. Va en contra de una opinión reciente emitida por el Tribunal de Distrito de los Estados Unidos para el Distrito de Utah (ver Premier Tech, Inv. V. Estados Unidos, n.º 2:20-CV-890-TS-CMR), una opinión de la que el IRS es "consciente" y "actualmente está evaluando", según su propio memorando.

A la espera de nuevos avances, los contribuyentes que tengan previsto solicitar créditos fiscales para I+D para años fiscales anteriores mediante declaraciones con enmiendas deben consultar con sus asesores fiscales para determinar el mejor curso de acción. Los contribuyentes que tenían la intención de reclamar su crédito de investigación de 2021 en una declaración de impuestos enmendada deben revisar su plan para presentar en una declaración original.

Crédito de retención de empleados frente a los créditos fiscales para I+D

Existe una interrelación entre el crédito de retención de empleados (ERC) y el crédito fiscal para I+D. En pocas palabras, los contribuyentes no pueden hacer un "doble uso" de los créditos ERC y de I+D.

Según el Aviso 2021-23 del IRS, los salarios incluidos en el cálculo del ERC de 2021 no pueden incluirse como gastos elegibles para investigación (QRE, por sus siglas en inglés) en el cálculo del crédito fiscal para I+D. Algunos artículos que se incluyen como salarios en el marco del ERC, como los gastos del plan de salud antes de impuestos, no se pueden incluir como QRE para el crédito fiscal para I+D.

Los contribuyentes deben consultar con sus asesores fiscales para confirmar la correcta asignación de los salarios entre los dos créditos. El número de trimestres de elegibilidad para el ERC y el momento del año en el que determinados empleados han prestado servicios de investigación calificados podrían influir en la optimización de ambos créditos.

Caso judicial reciente: Little Sandy Coal

De todos los casos judiciales de 2021, hay uno en particular que llamó la atención de los especialistas en impuestos de I+D.

En Little Sandy Coal Co. contra Commissioner, T.C. Memo. 2021-15 ("Little Sandy"), el tribunal rechazó la reclamación del contribuyente por los salarios pagados a los trabajadores que construyeron un prototipo de barcaza y dique seco. Más concretamente, el tribunal fiscal consideró que el contribuyente no cumplía el requisito de la "porción sustancial" de la sección 1.41-4(a)(6) de las Regulaciones del Tesoro. Esta norma atañe al proceso de experimentación y solo se cumple si el 80 por ciento o más de las actividades de investigación de un contribuyente (medido sobre una base de costos u otra base razonable aplicada de forma coherente) constituyen elementos de un proceso de experimentación.

En Little Sandy, el tribunal fiscal concluyó que los servicios realizados por los trabajadores de producción que construían los prototipos no eran elementos de un proceso de experimentación, sino que eran servicios llevados a cabo en "apoyo" de la investigación. Aunque los expertos en impuestos de investigación y experimentación no suelen estar de acuerdo con la conclusión del tribunal, este caso es otro recordatorio de la importancia de justificar el proceso de experimentación llevado a cabo en un proyecto de investigación elegible.

En el futuro, los contribuyentes querrán distinguir y cuantificar con claridad los costos asociados a la prestación de servicios de investigación elegibles de los costos asociados a las actividades realizadas en apoyo directo o en supervisión directa de la investigación.

Capitalización de los gastos de investigación y experimentación

En ausencia de un cambio legislativo que aborde el nuevo enfoque desfavorable de la sección 174 de los Gastos de Investigación y Experimentación introducido por la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos de 2017 (TCJA) que entró en vigencia el 1 de enero de 2022, los contribuyentes tendrán que capitalizar los gastos de investigación y experimentación del año en curso y amortizarlos durante un período de cinco años. Los gastos de investigación y experimentación en el extranjero deberán amortizarse en un período de 15 años. Cualquier cantidad incurrida en relación con el desarrollo de software se incluirá como investigación y experimentación, y tendrá que capitalizarse y amortizarse en consecuencia.

Es un cambio importante con respecto a las anteriores normas de la sección 174 que permitían a los contribuyentes deducir inmediatamente los gastos de I+D. Aunque se propuso en el Congreso una prórroga de este nuevo régimen de capitalización para 2026, sigue siendo incierto si el Congreso aprobará alguna legislación y cuándo podría promulgarse.

Los contribuyentes deben prepararse ahora y consultar con sus asesores fiscales sobre el posible impacto en los pagos trimestrales de los impuestos estimados.

De cara al futuro

Ante la incertidumbre sobre qué cambios impositivos, si es que los hay, pueden estar en el panorama para 2022, los contribuyentes deben ser proactivos y hablar con sus asesores. El crédito fiscal para I+D sigue siendo un lucrativo incentivo fiscal para las empresas que invierten en investigación y desarrollo experimental, entre las que se encuentran muchas empresas de los sectores de la tecnología, manufactura, atención médica y la construcción, entre otros. Póngase en contacto conmigo o con otro miembro del equipo de Separación de Costos, Créditos e Incentivos de Kaufman Rossin para obtener más información sobre cómo puede beneficiarse su empresa.