Impacto de los impuestos internacionales en las empresas de EE.UU. como consecuencia de la Ley One Big Beautiful

El presidente Trump firmó la ley One Big Beautiful Bill (la "OBBB") el 4 de julio de 2025.

La Ley OBBB contiene un sinfín de cambios para todo tipo de empresas e industrias para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025.

Para las empresas estadounidenses que operan fuera del país, la OBBB introduce cambios notables en el complejo panorama fiscal internacional. Algunas pueden enfrentarse a nuevos tipos impositivos estadounidenses basados en la propiedad de sociedades extranjeras controladas (SEC), mientras que otras pueden dejar de cumplir la definición de SEC. Además, muchas empresas podrán utilizar más créditos fiscales extranjeros para compensar su deuda tributaria estadounidense.

Para ayudarte a navegar rápidamente por las disposiciones más impactantes, hemos esbozado cuatro cambios clave en los impuestos internacionales que podrían afectar a tus operaciones empresariales internacionales:

1. ¿Qué ocurre con la Renta Global Intangible de Baja Imposición (GILTI)?

La Ley de recortes y empleos fiscales de 2017 (la "TCJA", por sus siglas en inglés) introdujo la renta global intangible de baja tributación (GILTI, por sus siglas en inglés) para los ejercicios fiscales que comiencen en 2018. Un accionista estadounidense de una SEC que genere GILTI debe incluir su parte proporcional de los ingresos comprobados de la SEC como ingresos imponibles.

El tipo efectivo del impuesto de sociedades para el GILTI fue del 10,5%, en lugar del tipo impositivo normal del 21%, antes de tener en cuenta cualquier impuesto sobre la renta extranjero. Un componente de Inversión en Activos Empresariales Cualificados (QBAI) -relacionado con las inversiones en determinados bienes amortizables- sirvió para reducir el GILTI.

A partir de los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025, el OBBB renombra el GILTI como Renta Neta Comprobada CFC y aumenta su tipo impositivo efectivo en EE.UU. del 10,5% al 12,6% (antes de los créditos fiscales extranjeros).

El OBBB también deroga el componente QBAI en el cálculo de la Renta Neta Comprobada CFC (NCTI), lo que efectivamente aumenta el importe de la Renta Neta Comprobada CFC y puede dar lugar a una mayor obligación tributaria estadounidense para las empresas afectadas.

En una nota más favorable, el OBBB reduce la limitación del 20% sobre los créditos fiscales extranjeros que pueden compensar los Ingresos Netos Comprobados CFC, del 20% al 10%. Este cambio puede ayudar a reducir el importe de los impuestos estadounidenses adeudados sobre esos ingresos.

2. ¿Qué ocurre con la Renta Intangible Derivada del Extranjero (RDIE)?

La TCJA también introdujo los Ingresos Intangibles Derivados del Extranjero (FDII) para los ejercicios fiscales que comiencen en 2018. Proporciona un beneficio fiscal a las empresas del Subcapítulo C que exportan productos o servicios a clientes extranjeros.

El tipo efectivo del impuesto de sociedades para el FDII fue del 13,125%, frente al tipo normal del impuesto de sociedades del 21%. El beneficio fiscal se vio reducido por un componente de QBAI.

El OBBB cambia el nombre de FDII para que se conozca como Renta Deducible Derivada del Extranjero. Además, se aumenta el tipo efectivo del impuesto de sociedades del 13,125% al 14% para los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025.

Por último, el OBBB deroga el componente QBAI del cálculo. Esto beneficiará a los contribuyentes al ampliar la cantidad de ingresos que pueden acogerse al tipo preferente del 14%.

3. ¿Qué está cambiando con las normas de atribución y la titularidad de las CFC?

La TCJA derogó la Sección 958(b)(4), una disposición del Código de Rentas Internas que servía para limitar cuándo una sociedad extranjera cumplía la definición de CFC. El efecto de esta derogación fue gravoso y provocó que muchas sociedades extranjeras con propiedad estadounidense limitada cumplieran la definición de SEC a partir de 2018, sometiéndolas a las normas antidiferimiento de las SEC (como el GILTI).

El OBBB restablece la antigua Sección 958(b)(4) para limitar las normas de atribución al determinar la propiedad de una persona estadounidense en una sociedad extranjera. Este cambio se aplica a los ejercicios fiscales que comiencen después del 31 de diciembre de 2025.

Además, el OBBB añade una nueva Sección 951B, que aplica ciertas normas de atribución "a la baja". Si una persona estadounidense es tratada como un Accionista estadounidense extranjero controlado que posee una participación en una "CFC extranjera", ahora estará sujeta a las normas antidiferimiento de las CFC.

4. ¿Qué está cambiando con los Créditos Fiscales en el Extranjero (FTC)?

En virtud de la TCJA, el régimen de créditos fiscales en el extranjero (FTC) introdujo varias limitaciones que afectaron a las multinacionales estadounidenses con operaciones en el extranjero:

• Los impuestos sobre la renta en el extranjero asociados al GILTI se colocaron en una cesta separada del FTC y sólo podían optar a un crédito del 80% considerado pagado, sin disposiciones de prórroga. Esta limitación provocaba a menudo un exceso de impuestos extranjeros que no podía utilizarse para compensar los impuestos estadounidenses.
• Las deducciones como los intereses y los gastos de administración se distribuyeron ampliamente entre las categorías de ingresos, reduciendo los ingresos de origen extranjero a efectos de limitación de la FTC.
• En el caso de las existencias producidas en EE.UU. y vendidas en el extranjero, las normas de origen trataban generalmente los ingresos como procedentes de EE.UU., lo que limitaba aún más la posibilidad de aplicar los FTC.

La OBBB introduce varios cambios que, en general, son más favorables para los contribuyentes:

• El crédito considerado pagado en virtud de la sección 960(d) aumenta del 80% al 90% para los impuestos extranjeros vinculados a la Renta Neta Comprobada de la SEC.
• Se reduce la asignación de deducciones: sólo las deducciones directamente asignables y la deducción del artículo 250 (más la deducción asociada del artículo 164) pueden aplicarse a la ITC.
• Una nueva norma sobre fuentes de aprovisionamiento permite que hasta el 50% de los ingresos procedentes de existencias fabricadas en EE.UU. y vendidas a través de una oficina extranjera se consideren de origen extranjero a efectos de la FTC.

Juntos, estos cambios amplían la base de la renta de fuente extranjera y mejoran la capacidad del contribuyente para utilizar plenamente los CCL.

Nota: La fórmula de la FTC es renta de fuente extranjera ÷ renta mundial = límite máximo de la FTC. Dado que las nuevas disposiciones aumentan la renta de fuente extranjera, los contribuyentes deberían ver un crédito permitido mayor.

Disposiciones adicionales sobre impuestos internacionales que debes conocer

Aunque las cuatro áreas anteriores abarcan los cambios más significativos, otras disposiciones internacionales de la OBBB también pueden afectar a tu empresa:

Batido ampliado

• Amplía el ámbito de aplicación del Impuesto sobre la erosión de la base imponible y contra las prácticas abusivas (BEAT) para los grandes grupos multinacionales.

Regla de transparencia de la CFC para determinadas rentas pasivas

• Amplía permanentemente las normas de transparencia de las SEC para los pagos de ingresos pasivos realizados por SEC de nivel inferior a SEC de nivel superior.
• Permite que las entidades extranjeras de primer nivel continúen sus negocios legítimos a través de filiales de nivel inferior sin activar medidas antidiferimiento adicionales.

Normas temporales de propiedad de CFC

• Cambia la asignación de la Subparte F y la Renta Neta Comprobada de CFC de una prueba a final de año a un cálculo prorrateado basado en los días de propiedad.
• Los vendedores estadounidenses de acciones de CFC deben ahora reconocer los ingresos durante la parte del año en que tuvieron las acciones de CFC.
• Esto es desfavorable para los vendedores, pero beneficioso para los compradores, que ya no soportarán la inclusión de la renta CFC de todo el año.

Próximos pasos: Revisa y alinea tu estrategia fiscal internacional

Si gestionas intereses internacionales, ahora es el momento de evaluar tu exposición, sobre todo en lo que respecta a los ingresos por exportación, las filiales extranjeras y los pagos entre empresas.

Tu asesor fiscal de Kaufman Rossin puede ayudarte a evaluar cómo puede afectar la OBBB a tu estructura y a identificar estrategias para optimizar tu posición fiscal global.