Empresas constructoras: actúen ahora para planificar los impuestos de 2020 y maximizar el flujo de caja

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Muchas empresas constructoras han estado en una montaña rusa durante 2020. Al principio, los requisitos de distanciamiento social, las órdenes de quedarse en casa y las demoras de los clientes pueden haber retardado el trabajo en los proyectos de construcción. En los meses posteriores, muchos proyectos se retomaron, pero la escasez de mano de obra, los problemas en la cadena de suministros y otras interrupciones continuaron y pueden haber suscitado cambios significativos en su modelo operativo y/o planes comerciales.

Con más incertidumbre en el horizonte, ahora es momento de hablar con sus asesores de impuestos y finanzas para planificar para fin de año y hacer los preparativos para que sus empresas estén en la mejor posición financiera posible para 2021. Siga leyendo para conocer algunas áreas para tener en cuenta a medida que aborda la planificación de fin de año.

Su principal prioridad deberían ser las cuentas por cobrar

Si bien la mayoría de las consideraciones de fin de año en la publicación de este blog giran en torno a la planificación impositiva, su principal prioridad en este momento debería ser asegurarse de estar al corriente con las cuentas por cobrar. ¿Por qué? Porque el mayor problema que han enfrentado muchas empresas constructoras en los últimos meses es cómo maximizar el flujo de caja durante esta interrupción.

Estar al corriente con sus cuentas por cobrar incluye lo siguiente:

  • Facturación oportuna, terminación de la documentación y autorizaciones de facturas
  • Decidir si enviar avisos de recordatorio (conocidos en Florida como «aviso al propietario» y en algunos estados, «aviso preliminar») más temprano en el ciclo de facturación
  • Notificar a los clientes de forma proactiva y rápida sobre los montos en mora
  • Hacer un seguimiento de las cuentas por cobrar que necesitan atención
  • Entender la facturación de cada contrato, la morosidad y los requisitos de notificación de embargo preventivo
  • Dar seguimiento a los recordatorios legales obligatorios, los avisos y las fechas límite relacionadas con la traba de embargos preventivos

Si usted todavía no cuenta con un miembro del personal que se ocupe de supervisar todas las tareas relacionadas con la facturación y el cobro, así como un empleado que identifique y dé seguimiento a las cuentas por cobrar que necesitan atención, piense en designar uno ahora. Dar seguimiento a las cuentas por cobrar puede conducir a mejoras del proceso comercial que le servirá a su empresa constructora ahora y el próximo año.

Quizás pueda hacer deducciones más grandes por las pérdidas operativas netas

La Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) otorga ayuda temporal de las disposiciones de la Ley de Empleos y Reducción de Impuestos (TCJA) que eliminaron la pérdidas netas de operación aplicadas a años anteriores (NOL) y limitaron su uso al 80 % de los ingresos imponibles. Más allá de si su empresa constructora es una corporación o una entidad intermediaria, estos son dos cambios importantes a considerar:

  • Para las NOL que se registren en los años fiscales a partir del 1 de enero de 2018 hasta el 31 de diciembre de 2020, usted ahora tiene un período retroactivo de cinco años en el cual puede usarlas.
  • Puede usar temporalmente las NOL para compensar totalmente los ingresos imponibles durante los años fiscales permitidos, independientemente de cuándo se generaron las NOL; esto se debe a que la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) suspendió temporalmente la limitación del 80 % de los ingresos imponibles sobre el uso de las NOL.

Es posible que usted quiera aprovechar el traspaso al enmendar o modificar las declaraciones de impuestos de los años fiscales tan remotos como 2013. Si usted registró alguna pérdida este año, considere en reclamarla cuanto antes. Si el IRS aprueba su solicitud, usted recibirá un reembolso, más los intereses, y el IRS anunció que acelerará estas solicitudes de reembolso.

Considere los créditos de auxilio en el marco de la pandemia antes de depositar los impuestos de nómina

Los gobiernos federal, estatales y locales pueden permitir la postergación de varios pagos de impuestos, incluidos los impuestos sobre la renta y de nómina. Algunas de estas postergaciones y créditos pueden complicar un poco más el cálculo de los los próximos pagos estimados de impuestos, así que hable con su asesor de impuestos antes de hacer cualquier depósito en concepto de impuestos sobre la renta o de nómina. Analice cuáles pagos debería hacer antes de finales de 2020 y planifique para los pagos que vencen durante 2021.

No pase por alto el crédito por R&D; puede ser elegible

El crédito por R&D del gobierno federal cubre el desarrollo y la experimentación de procesos, el desarrollo de software y de nuevos productos. Si su empresa constructora dedicó bastante tiempo y dinero en innovación este año, incluida la innovación para transformar su modelo comercial o el proceso de cobro, es posible que sea elegible. Lea más en «Oportunidades de créditos impositivos por Investigación y Desarrollo (R&D) en tiempos de COVID-19».

Los problemas con la cadena de suministros también han llevado a las empresas constructoras a experimentar con materia prima alternativa y rediseñar ciertos proyectos. Si algo de esto ocurre en su empresa, consulte con su asesor de impuestos para ver si su empresa es elegible para este crédito.

Por último, tengan en cuenta que para los años fiscales iniciados después del 31 de diciembre de 2021, los contribuyentes deberán capitalizar y amortizar sus gastos en investigación o iniciativas experimentales (que incluyen los costos de desarrollo de software) a lo largo de un período de cinco años. En la actualidad, esos costos son inmediatamente deducibles como gastos.

Si realiza actividades o procesos relacionados con la construcción que cree que podrían estar cubiertos, consulte con un asesor de impuestos de R&D para conocer más sobre las oportunidades de ahorro en impuestos que puede tener disponibles.

Las modificaciones en los préstamos y arrendamientos pueden afectar sus impuestos

¿Trabajó usted con los distribuidores o fabricantes para modificar los arrendamientos de sus equipos de oficina o para la construcción este año de modo que le ayude con el flujo de caja? Si lo hizo, analice estos cambios con su asesor de impuestos. En muchos casos, estos arrendamientos y arrendamientos de capital se tratan como préstamos a los fines impositivos. Eso quiere decir que cualquier ayuda que haya recibido, por ejemplo reducciones en los pagos mensuales, suspensiones temporales en los pagos o demoras en los pagos, pueden considerarse en los ingresos sujetos a impuestos.

Renegociar el arrendamiento en su espacio profesional o los acuerdos de modificación de la renta tal vez no afecte sus impuestos, pero aún así debería compartir los detalles con su asesor de impuestos ya que estos cambios podrían afectar sus informes contables y financieros de fin de año.

Si obtuvo otros tipos de préstamos por parte de prestamistas, esto también puede tener implicaciones contables, financieras e impositivas. Cambios que podrían considerarse menores en las cláusulas, postergaciones de pagos acordadas, ampliaciones de plazos, acuerdos para dejar sin efecto o ignorar ciertas disposiciones: cualquiera de estos puede incidir en su contabilidad o en sus impuestos. Aquí se incluyen los préstamos tradicionales, las líneas de crédito y otros financiamientos.

La Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) proporcionó alivio temporal de las limitaciones sobre deducciones por intereses comerciales

Se amplió la limitación de las deducciones permitidas para gastos por intereses comerciales de la Sección 163(j) del Código de Ingresos Internos al 50 % de los ingresos imponibles ajustados (ATI) del contribuyente, para los años fiscales 2019 y 2020 (después de una reducción al 30 % a partir de 2018). Esta disposición de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) también permite el uso de sus ATI de 2019 para calcular la limitación para 2020. Nota: Está previsto que el límite del 30 % regrese para el año fiscal 2021.

El año fiscal 2022 traerá nuevas reducciones en la capacidad para descontar los intereses comerciales. Por ahora, los ATI se calculan sin tener en cuenta la depreciación, amortización ni desgaste, pero desde 2022 esos puntos estarán incluidos. Esto podría reducir sus ATI, y por lo tanto, limitar más su deductibilidad de los gastos por intereses. Las estructuras por niveles de la entidad pueden complicar aún más estos cálculos.

Si está pensando en pedir un préstamo grande, consulte a su profesional de impuestos para saber si el interés será deducible.

Considere el impacto de las reglas propuestas en la participación en beneficios (p. ej., incentivos variables)

En julio, el Departamento del Tesoro y el IRS publicaron las tan esperadas regulaciones propuestas al tratamiento de la participación en beneficios (también conocida como incentivos variables, participación en las ganancias o distribución del rendimiento).

Si su empresa constructora está estructurada como una sociedad, uno de los puntos más importantes en estas regulaciones propuestas es que las sociedades no deberían recaracterizar las ganancias por la participación en beneficios en el Formulario K-1, pero en cambio debería haber una línea para las ganancias de capital a largo plazo con una nota al pie de página que indique que esto quizás necesite recaracterizarse. Esto básicamente deja la decisión de cómo caracterizar los ingresos de participación en beneficios en manos del socio general o administrador del fondo, o a su asesor de impuestos.

Para conocer más, lea nuestra publicación del blog, «Cambio propuesto a reglas de participación compartida motiva reconsideración estratégica».

Maximice los beneficios impositivos de los gastos de capital

Consulte con su asesor de impuestos sobre si debería descontar, y cómo hacerlo, algunos o todos los costos de los gastos de capital conforme a la Sección 179 del Código de Ingresos Internos, si usar el bono de depreciación o si combinar los dos.

Conforme a la Sección 179 del Código de Ingresos Internos, las empresas pueden descontar algunos o todos los costos de los gastos de capital, incluidos los equipos nuevos o usados y las mejoras a los techos, equipos de calefacción y refrigeración, sistemas de alarma de incendios y sistemas de seguridad en la propiedad comercial. Esto incluye los activos sobre los que no puede tomar el bono de depreciación. El límite de deducción de la Sección 179 para 2020 es $1.04 millones, con un tope de gasto entre $2.59 y $3.63 millones.

El bono de depreciación es del 100 % para el año fiscal 2020. Esto puede permitirle la amortización del precio de compra total del equipo que sea nuevo para usted, o el costo total de las mejoras calificadas, y puede ser menos restrictivo que la Sección 179. La Publicación 946 del IRS detalla cómo depreciar una propiedad.

La Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) ha impulsado el bono de depreciación este año, con una supervisión a la TCJA de 2017 que clasificaba a la propiedad elegible para mejoras (QIP) como que tenía una depreciación a 39 años, lo que también la hacía inelegible para el bono de depreciación. La QIP abarca la mayoría de las mejoras no estructurales hechas en el interior de un edificio comercial. Ahora esto se clasifica como que tiene una depreciación de 15 años y es elegible para el bono de depreciación del 100 %.

Estos cambios a la QIP se aplican de forma retroactiva a las propiedades adquiridas y en funcionamiento después del 31 de diciembre de 2017. Si cree que tiene una QIP en los años anteriores, hable con su asesor de impuestos para saber cuáles son los próximos pasos a seguir, si es que dar alguno. Puede tener sentido que quizás usted quiera enmendar sus impuestos de 2018 y 2019 (si no lo hizo aún) para reclamar la depreciación adicional, pero los costos de cumplimiento pueden exceder cualquier beneficio posible.

Entienda la condonación de préstamos del Programa de protección de pago

Según lo que se establece en este momento, los préstamos del PPP que se condonen no se considerarán en los ingresos imponibles, pero las empresas tampoco pueden deducir gastos pagados con esos fondos. Si obtuvo un préstamo del PPP, mantenga buenos registros de cómo lo gastó. Y analice con sus asesores de impuestos y finanzas si debería solicitar la condonación del préstamo ahora o esperar hasta que haya más información sobre cómo funcionará la condonación.

Preste atención a los cambios del Formulario K-1

Hay algunos cambios relacionados con el Formulario K-1 para las empresas constructoras estructuradas como sociedades.

A partir del año fiscal 2020, las sociedades tendrán la obligación de informar la cuenta de capital de cada socio con el método de capital con base tributaria. Si bien se esperaba que esto se aplicara a los K-1 de 2019, la Orden 2019-66 lo pospuso hasta 2020.

El IRS publicó instrucciones provisorias anticipadas relacionadas con el informe de capital con base tributaria el 22 de octubre de 2020. Estas instrucciones indican que las sociedades deberían calcular las cuentas de capital societario usando el enfoque transaccional como método de base tributaria e informar las contribuciones de los socios, la porción de los ingresos y las pérdidas netas de la sociedad, los retiros y las distribuciones, y otros aumentos o disminuciones usando los principios de base tributaria.

Las instrucciones provisorias también proporcionaron varios métodos permitidos para calcular la base tributaria a las sociedades que no han llevado registros de las cuentas de capital con base tributaria. En esos casos, el saldo de la cuenta de capital con base tributaria de cada uno de los socios a partir de 2020 puede calcularse usando uno de estos métodos:

  • Método de base externa modificada
  • Método de capital imponible previamente modificado
  • Método de la Sección 704(b), según se describe en las instrucciones, incluidas las reglas especiales para sociedades que cotizan en la bolsa

El IRS también solicitó la opinión de socios sobre otros métodos posibles de informe de cuentas de capital. Además, la agencia dijo que tiene la intención de publicar una orden para condonar sanciones para el año fiscal 2020: no evaluará a una sociedad por errores en el informe de los saldos de las cuentas nuevas de los socios si se «ocupan razonable y prudentemente» de seguir las instrucciones.

Como recordatorio, al año fiscal 2019, los nombres, tipos y números de identificación tributaria de las entidades excluidas deben incluirse en el Formulario K-1, junto con la información del beneficiario individual. El IRS publicó una sección de preguntas y respuestas útiles para ayudar con el informe de entidades excluidas.

Evalúe qué método de imputación contable es el correcto para su empresa

Recuerde que las compañías con un máximo de $25 millones en ingresos brutos deben optar por uno de los siguientes métodos de imputaciones contables a los fines de la declaración de impuestos:

  1. Método contable a base de efectivo: : el método más simple, disponible para las empresas constructoras con hasta $25 millones en ingresos brutos.
  2. Método de cumplimiento del contrato completo:: posterga los ingresos o las pérdidas hasta que se cumpla totalmente el contrato, disponible para contratistas con $10 a $25 millones en ingresos brutos anuales, aunque el impuesto mínimo alternativo (AMT) puede limitar sus beneficios.
  3. Método del porcentaje de cumplimiento:: los ingresos se informan de forma proporcional a los costos incurridos a la fecha (puede ser usado por un contratista de cualquier tamaño y es obligatorio para aquellos con ingresos brutos de más de $25 millones).
  4. Acumulación que excluye las retenciones:: permite la postergación de ingresos asociados con ciertas retenciones hasta que la retención se cobre conforme a los términos del contrato.
  5. Método contable de acumulación:: informe los ingresos como facturas hechas y descuente los costos de trabajos cuando los contraiga.

Si sus ingresos brutos son menores a $25 millones, analice las ventajas y las desventajas de cada uno de estos métodos con sus profesionales en contabilidad e impuestos.

Otras consideraciones de la planificación de fin de año

  • Evalúe si tiene todos los W9 y W8 actualizados de todos sus socios. Algunos de estos formularios tienen fechas de vencimiento y se deben volver a completar y firmar.
  • La información solicitada por el Formulario K-1, como también por otros formularios, se ha ampliado en los últimos años. Es un buen momento para ponerse en contacto con su profesional de impuesto para hacerse una idea de la nueva información que quizá deba preparar.
  • Si tiene inversores extranjeros o conexiones comerciales en el extranjero (como prestamistas), debe prepararse para presentar más información este año a su asesor impositivo. Esto puede incluir W-8, copias de los acuerdos de préstamos, etc.
  • Se espera que los requisitos de declaración de impuestos para los fondos de oportunidades calificados que invierten en zonas de oportunidad se amplíen este año. Los fondos deben proporcionar más información al IRS, con el Formulario 8996. Los fondos deben informar el valor de las propiedades comerciales, el número de área en virtud del censo de cada propiedad, el valor de las inversiones asignadas a cada área, la valoración actual de cada inversión y otra información.

Contacte a su asesor de impuestos de Kaufman Rossin para conocer más sobre estas y otras disposiciones impositivas que podrían afectar a su empresa constructora mientras se ocupa de la planificación de fin de año y del próximo año.


Robert Matt, CPA, is a Tax Services – Real Estate Director at Kaufman Rossin, one of the Top 100 CPA and advisory firms in the U.S.

Terri Richards, CPA, is a Entrepreneurial Services Principal at Kaufman Rossin, one of the Top 100 CPA and advisory firms in the U.S.

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