Los cambios más importantes para los empresarios que trae la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES)

La Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) incluye varias disposiciones que benefician a los contribuyentes y que alcanzarán a millones de empresas estadounidenses y a sus propietarios.

La Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES), promulgada en marzo, incluye diversos cambios a los códigos impositivos. En particular, la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) (y las normas que la reglamentan) impactará de manera sustancial entre los empresarios en cuatro áreas clave:

1. pérdidas operativas netas (NOL, en inglés)
2. bienes elegibles para mejoras
3. limitación de gastos de intereses comerciales de conformidad con IRC Sección 163(j)
4. limitación de pérdidas comerciales excedentes

Los empresarios deben entender estas disposiciones y consultar a sus profesionales de impuestos para determinar el mejor curso de acción para beneficiarse de estos cambios.

Las pérdidas operativas netas se pueden imputar a ejercicios de 5 años atrás

Una pérdida operativa neta (NOL) se produce cuando una empresa tiene deducciones autorizadas que superan sus ingresos gravables en un año fiscal. Antes de la promulgación de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) y en virtud de la Ley de Recorte Fiscal y Empleo  (TCJA) de 2017, los contribuyentes no podían imputar las NOL posteriores al 31 de diciembre de 2017 a ejercicios anteriores; sin embargo, sí podían imputarlos a ejercicios futuros de manera indefinida. En un esfuerzo por ofrecer alivio económico, la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) autorizó a los contribuyentes a imputar NOL de los años fiscales comenzados después del 31 de diciembre de 2017 y antes 1 de enero de 2021 a ejercicios pasados a cinco años.

Este período extendido para imputar a ejercicios anteriores aporta a los contribuyentes la oportunidad de de imputar en forma retroactiva las NOL generadas en los años fiscales 2018, 2019 y 2020. Ahora las empresas e individuos pueden enmendar o modificar sus declaraciones de impuestos para los años fiscales hasta 2013 para poder aprovechar este beneficio. Esta imputación a ejercicios anteriores podría compensar las ganancias gravables anteriores a 2018, que originalmente pagaban más impuestos, y podría generar un reembolso con una diferencia favorable en la tasa de impuestos.

El IRS habilitó una línea de fax exclusiva donde los contribuyentes pueden enviar sus formularios de solicitud de reembolsos, que permitirá la continuidad de los procesamientos a pesar de los cierres de oficinas. Es importante tener en cuenta que estos cambios pueden requerir un recálculo, así que los empresarios deben evaluar el camino más beneficioso con sus profesionales contables y asesores impositivos.

Suspensión de la limitación del 80 % del ingreso gravable en el uso de las NOL

La TCJA impuso una limitación de los ingresos gravables del 80 % para el uso de las NOL que surjan en los años fiscales comenzados después del 31 de diciembre de 2017. Una de las disposiciones principales de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) es la suspensión temporal de esta limitación sobre el uso de las NOL para los años fiscales comenzados antes del 1 de enero de 2021. La suspensión temporal de esta limitación permitirá a los contribuyentes usar las NOL para compensar totalmente los ingresos gravables durante los años fiscales autorizados, más allá del año en el que se generó la NOL. Este cambio será especialmente beneficioso para los contribuyentes con montos importantes de NOL generadas después del 31 de diciembre de 2017. Ahora estos contribuyentes podrán reducir sus ingresos gravables a cero (si tienen suficientes NOL) para los años fiscales 2018 a 2020.

Propiedad elegible para mejoras

Una propiedad elegible para mejoras (QIP, en inglés) es cualquier mejora hecha por un contribuyente al interior de un edificio no residencial puesto en servicio después de la fecha inicial de puesta en servicio del edificio, con algunas excepciones como mejoras relacionadas con ascensores, escaleras mecánicas o la estructura interna del edificio.

Cuando el Congreso redactó la TCJA, autorizó una depreciación adicional del 100 por ciento a todos los bienes del sistema de recuperación acelerada de costos modificados (MACRS, en inglés) con un período de recuperación de 20 años o menos. Sin embargo, como resultado de un dato que el Congreso pasó por alto, las propiedades elegibles para mejoras se siguen depreciando como bienes a 39 años y no son elegibles para la depreciación adicional aplicable a bienes de 15 años. La Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) corrige esta situación al definir una propiedad elegible para mejoras como una de 15 años y permitiendo así deducir un 100 por ciento de las mejoras en el año en el que se incurren.

Este cambio no solo es importante debido a la reducción del período de recuperación de los costos, sino también porque la nueva QIP es elegible para la depreciación adicional. Y se aplica en forma retroactiva a las propiedades adquiridas y puestas en servicio después del 31 de diciembre de 2017.

Otro aspecto importante del cambio en la QIP es su interacción con la limitación de gastos en intereses de la sección 163(j). Puede ver los detalles a continuación.

Limitación de gastos en intereses de la empresa

La Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) aumenta la limitación de la sección 163(j) sobre el monto de deducciones autorizadas en intereses comerciales (más allá del tipo de entidad) al 50 por ciento de los ingresos gravables ajustados del contribuyentes para 2019 y 2020. Además autoriza a los contribuyentes a usar los ingresos gravables para 2019 al calcular la limitación para 2020. (Importante: Para 2020, la limitación no alcanza a contribuyentes con recibos brutos anuales promedio de los tres años anteriores por debajo de los $26 millones).

Este cambio es particularmente notable ya que tiene una relación estrecha con el cambio sobre la propiedad elegible para mejoras. En virtud de la sección 163(j), los contribuyentes de los sectores de bienes raíces o agrícola o de empresas pueden renunciar a la limitación de gastos en intereses si deprecian ciertos bienes más lentamente con el sistema de depreciación alternativo, que no es elegible para la depreciación adicional.

Ahora que se puede extender la depreciación adicional del 100 % a las QIP, las empresas que optaron por renunciar a las limitaciones de gastos en intereses pueden cambiar de opinión, especialmente si su gasto de depreciación recalculado en virtud de las nuevas normas excede sus gastos en intereses. Los contribuyentes en el sector de bienes raíces y agrícola o comercial deben reevaluar su opción de renuncia a la limitación de los gastos en intereses, a la luz de las nuevas normas de QIP.

Limitación a las pérdidas comerciales excedentes

Los contribuyentes individuales que son propietarios de negocios deben prestar atención a los cambios a la limitación de pérdidas comerciales excedentes. En virtud de la TCJA, los contribuyentes no deberían poder deducir las pérdidas comerciales acumuladas que superen los $250,000, para contribuyentes individuales o de $500,000 para contribuyentes casados que hacen declaraciones conjuntas.

En virtud de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES), esta limitación queda derogada para los años fiscales 2018, 2019 y 2020. Cabe destacar que la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) también modifica la forma en que se calculará la limitación total a partir de 2021.

Impacto en los impuestos estatales y locales de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES)

Es importante que los empresarios conozcan además las posibles implicaciones en términos de impuestos estatales y locales de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES). La mayoría de los estados incorporan las disposiciones de IRC a sus códigos y/o regulaciones de impuestos, pero algunos estados adoptan los cambios automáticamente a través de la uniformidad dinámica, mientras que otros deben adoptarlos a través de medidas legislativas (es decir, fecha fija o uniformidad estática). Por ejemplo, Florida es un estado que debería tomar medidas legislativas para poder adoptar las disposiciones relacionadas con el impuesto a las ganancias de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES).

Como la mayoría de los estados suspendieron o levantaron sus sesiones legislativas para 2020 como consecuencia de los cierres por COVID-19, solo el tiempo dirá si se conformarán a los cambios en el impuesto a las ganancias de la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) o si deciden tomar una dirección diferente.

Además de los cambios que se describen más arriba, la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES) incluye muchas otras disposiciones relacionadas con impuestos para empresas e individuos. Los profesionales de Kaufman Rossin especializados en impuestos siguen monitoreando el impacto fiscal a nivel federal, estatal y local del COVID-19 y la Ley de ayuda, alivio y seguridad económica contra el coronavirus (CARES). Si tiene alguna pregunta o inquietud, comuníquese con uno de nuestros profesionales de impuestos hoy mismo.