Factores fiscales a tener en cuenta para los colectivos caritativos NIL en deportes universitarios

La adopción por parte de la NCAA de una Política Provisional de Nombre, Imagen y Semejanza (NIL) abrió la puerta a que donantes, antiguos alumnos y aficionados pagaran efectivamente a los deportistas universitarios, ya fuera directamente o a través de «colectivos» NIL. Con un número cada vez mayor de grupos de donantes que forman colectivos NIL como entidades sin ánimo de lucro, surgen dudas sobre si estos colectivos reúnen o no realmente los requisitos para que se los considere organizaciones benéficas a los fines impositivos.

El 21 de junio de 2021, el Tribunal Supremo de EE. UU. revolucionó el atletismo universitario al dictaminar que los jugadores tienen derecho a aceptar dinero por su nombre, imagen y semejanza (NIL), y con efecto a partir del 1 de julio de 2021, la NCAA adoptó una Política Provisional de Nombre, Imagen y Semejanza. Por lo tanto, se puede pagar a deportistas aficionados para que promocionen productos, servicios y empresas.

Si bien los colegios y universidades seguirán concediendo becas de gran valor, ahora los donantes, antiguos alumnos y aficionados tienen la oportunidad de pagar efectivamente a los deportistas de la NCAA. La SMU, que en 1987 recibió la pena capital de la NCAA por pagar a los jugadores, informó recientemente que cada deportista ganará $36,000 al año. Los expertos en NIL predicen que las compensaciones a los jugadores de las cinco grandes conferencias ascenderán como mínimo a $50,000. Las leyes específicas relativas a la compensación NIL de los deportistas universitarios dependen de cada estado.

Esta nueva política ha afectado incluso a deportistas de secundaria y posiblemente de otros centros de educación media. Quinn Ewers, actual quarterback titular de la Universidad de Texas, dejó Southlake Carroll High School después de su tercer año con $1.4 millones en pagos NIL sin haber lanzado nunca un pase a nivel universitario.

En algunos casos, los donantes contratan a jugadores para promocionar sus negocios. En otros casos, los donantes forman «colectivos» NIL. Un colectivo NIL es una entidad que recibe contribuciones de donantes y luego las utiliza para pagar a deportistas. A su vez, las actividades de los deportistas aumentan la notoriedad del colectivo y, a medida que crece la reputación del colectivo, crecen las contribuciones y hay más fondos para pagar a los atletas.

Ya se han creado colectivos en beneficio de los jugadores de los tres principales programas de fútbol de la NCAA en Florida (UM, UF y FSU). Los colectivos pueden constituirse como entidades con o sin fines de lucro (NFP). Si se constituye como una organización sin fines de lucro que cumple los requisitos para que se la considere una organización benéfica, los pagos de los donantes a los colectivos pueden ser deducibles de impuestos. Aunque el Servicio de Impuestos Internos ha aprobado hasta ahora a algunas organizaciones sin fines de lucro como organizaciones benéficas, existen dudas sobre si estos colectivos cumplen o no los requisitos de la legislación fiscal aplicables a las organizaciones benéficas. ¿Se mantendrán estas aprobaciones? ¿O eventualmente se modificarán y rechazarán años después?

El requisito clave para que una organización sin fines de lucro se considere una organización benéfica según la legislación fiscal es que esté organizada y funcione exclusivamente para uno o más fines benéficos, que, definidos en sentido amplio, incluyen fines educativos, científicos, sanitarios, religiosos y de ayuda a los pobres, entre otros fines exentos. En general, la organización benéfica debe funcionar en beneficio público y no privado, y las ganancias netas de las organizaciones benéficas no pueden beneficiar a ningún accionista privado o particular (personas con información privilegiada).

Si la organización benéfica se disuelve, todos los bienes que queden tras el pago de las deudas y obligaciones deben pagarse a otra organización benéfica. También hay algunas restricciones directas a las actividades de una organización benéfica: no puede participar en ninguna actividad de campaña política y debe limitar las actividades de los grupos de cabildeo. La organización benéfica debe funcionar de este modo y contar también con documentos de gobierno adecuados que reflejen estos fines y restricciones.

Estos requisitos, aunque evidentes y lógicos a primera vista, dejan mucho margen a la interpretación. ¿Funcionar exclusivamente con fines benéficos significa que la organización benéfica nunca puede realizar una actividad que pueda beneficiar a un particular? Y ¿no es cierto que las organizaciones benéficas proporcionan inevitablemente algún beneficio a los particulares? Por ejemplo, una organización benéfica que concede becas supone un beneficio privado para el beneficiario de la beca.

Estas cuestiones se han considerado en la legislación fiscal y se han abordado con distintos niveles de certeza. En general, se permite que la organización benéfica realice algunas actividades no benéficas, siempre y cuando las actividades no benéficas se consideren insustanciales o fortuitas. Una finalidad o actividad sustancial no exenta anulará la calificación fiscal, incluso si la organización benéfica se dedica a otras actividades verdaderamente benéficas. El carácter insustancial o fortuito de una actividad no benéfica es una cuestión de hecho. Esto significa que no tenemos una regla clara para determinar el resultado en todos los casos. La cuestión de si la organización benéfica está proporcionando o no un beneficio privado no permitido puede ser confusa… una beca concedida sobre la base de procedimientos aprobados es permisible. Pero ¿qué ocurre en el caso de un colectivo NIL que declara un fin benéfico y se dedica a actividades benéficas, pero esas actividades benefician directamente a una clase designada de individuos, como deportistas actuales o antiguos de una determinada universidad?

En el caso de estos colectivos constituidos como organizaciones benéficas, los deportistas o la universidad pueden desentenderse totalmente de su formación y funcionamiento. El colectivo puede funcionar de la siguiente manera: se forma por motivos benéficos y educativos, y busca llevar a cabo estos propósitos mediante la contratación de deportistas universitarios actuales o antiguos para promover y apoyar el trabajo de otras organizaciones benéficas. El colectivo recauda fondos y ofrece a los aficionados la oportunidad de hacer aportes deducibles de impuestos. Luego, el colectivo se encarga de que determinados deportistas asistan a actos, firmen autógrafos, etc., para otras organizaciones benéficas, y le paga al deportista por su tiempo como contratista independiente.

El funcionamiento de un colectivo NIL, tal como se ha descrito anteriormente, plantea probablemente dos cuestiones que se superponen pero que son jurídicamente distintas. En primer lugar, ¿funciona este colectivo en beneficio público (apoyando las actividades de la organización benéfica asociada) o en beneficio privado (proporcionando pagos a los deportistas)? Y en segundo lugar, al llevar a cabo sus actividades benéficas, ¿está el colectivo proporcionando un beneficio no permitido a personas privadas (pagos a los deportistas)? Aunque las respuestas a estas preguntas se basan en todos los hechos y circunstancias, los factores generales incluyen:

• ¿Está el beneficio privado intrínsecamente ligado al beneficio público o es una consecuencia fortuita de la actividad exenta, es decir, deben beneficiarse estas personas privadas para que la organización benéfica lleve a cabo su finalidad?
• ¿Es el beneficio privado de naturaleza sustancial (lo que puede implicar, entre otras cosas, la revisión del porcentaje de tiempo e ingresos globales destinados a dicho beneficio)?
• ¿La organización benéfica opera con un propósito comercial sustancial?
• ¿Cuál es la relación de los fundadores de la organización benéfica con quienes se benefician de sus actividades?
• ¿Son los particulares beneficiarios un grupo definido o claramente identificable y constituye este grupo una clase benéfica?
• ¿Cuál es el objetivo general para el que se constituyó la organización benéfica?

La aplicación de estos factores en un caso concreto está sujeta a interpretación y, en consecuencia, el IRS y el contribuyente pueden argumentar llegando a conclusiones opuestas. Por lo tanto, si se está considerando la posibilidad de constituir una organización benéfica que pueda realizar actividades que conlleven un beneficio privado, la finalidad propuesta y las actividades de la organización benéfica deben analizarse detenidamente a la luz de las resoluciones impositivas disponibles para elaborar un plan operativo que se ajuste a la legislación fiscal.

Si tiene preguntas sobre la creación y el funcionamiento de organizaciones benéficas o está pensando en hacer donaciones benéficas a un colectivo NIL o a otra organización, considere la posibilidad de ponerse en contacto con asesores profesionales con experiencia en derecho fiscal y contabilidad.

Descargo de responsabilidad: este artículo tiene únicamente fines educativos e informativos y no constituye asesoramiento fiscal ni jurídico de ningún otro tipo. La legislación fiscal impone requisitos estrictos que deben cumplirse para permitir una deducción benéfica en el impuesto sobre la renta cuando se hace una donación benéfica, y también limitaciones en determinados casos, todo lo cual queda fuera del objeto de este artículo.

Todd Kesterson es socio de la oficina de Miami de Kaufman Rossin, una de las principales empresas certificadas de contaduría pública y asesoramiento de los Estados Unidos. Está a cargo de la oficina de Servicios de patrimonio familiar (FamilyOffice) de la empresa, y se enfoca en la prestación de complejos servicios de contabilidad, impuestos y consultoría empresarial a particulares de alto poder adquisitivo, oficinas familiares y sus empresas de propiedad cercana. Puede escribirle a tkesterson@kaufmanrossin.com y llamando al
305-646-6157.

Alyssa R. Wan es accionista en la oficina de Miami de Fowler White Burnett. Ejerce en los grupos de impuestos, fideicomisos y sucesiones y es covicepresidenta del comité de planificación benéfica y organizaciones exentas de Florida Bar (sección de derecho inmobiliario, sucesorio y fideicomiso). Puede comunicarse con Wan escribiendo a razookwBn@fowfer-white.com y llamando al 305-789-9272.