Los cambios propuestos recientemente por el IRS y el Congreso en materia de presentación de informes podrían afectar a los contribuyentes que soliciten la desgravación fiscal por I+D a partir del ejercicio fiscal 2024. A la luz de estos posibles cambios y de los recientes casos judiciales, los contribuyentes deben revisar su estrategia de justificación y prepararse para facilitar información adicional en caso de que se requiera para solicitar el crédito en el futuro.

El 15 de septiembre de 2023, el IRS publicó un avance de los cambios propuestos en el formulario 6765, Crédito por aumento de las actividades de investigación (que también se conoce comúnmente como crédito federal a la investigación o crédito fiscal a la I+D). El formulario 6765 es el principal formulario que utilizan los contribuyentes para solicitar el crédito.

Según el comunicado IRS IR-2023-173, los cambios propuestos harían más coherente la declaración de impuestos y mejorarían la información recibida para la administración tributaria.

Los contribuyentes deben tener en cuenta que, aunque el Congreso está contemplando actualmente cambios en las normas relativas a la capitalización de los costes de la Sección 174, a pesar de esos cambios, el IRS podría aplicar las modificaciones del formulario 6765 a partir del ejercicio fiscal 2024.

Mientras que el actual formulario 6765 se centra casi exclusivamente en los aspectos cuantitativos del cálculo del crédito a la investigación (es decir, el importe de los gastos de investigación cualificados [QREs]), el nuevo formulario adelantado por el IRS incluye información cualitativa relacionada con los proyectos de investigación y los productos de los contribuyentes.

Nuevas secciones propuestas en el formulario 6765 para las solicitudes de créditos fiscales por I+D

Entre los cambios más significativos propuestos para el formulario 6765 se encuentra la adición de una nueva sección E compuesta por cinco preguntas en las que se solicita información adicional, entre otras:

• El número de componentes empresariales incluidos en el cálculo del crédito,
• El importe de los salarios de los funcionarios incluidos en el cálculo del crédito como salarios por servicios cualificados,
• Si en el ejercicio fiscal se adquirió o enajenó una parte importante de una actividad comercial o empresarial,
• Si se incluyeron nuevas categorías de gastos en los gastos de investigación cualificados (GIC) del año en curso,
• Si se determinó algún QRE siguiendo la Directiva ASC 730.

La cuarta pregunta de esta nueva sección E suscita dudas entre los profesionales de los impuestos sobre I+D. El IRS no proporcionó una explicación ni una definición de la expresión «nuevas categorías de gastos». Aunque esta cuestión parece estar relacionada con el requisito de coherencia legal y reglamentaria entre el año de crédito y los años base, no está claro qué constituye una nueva categoría de gastos.

La segunda adición significativa al Formulario 6765 propuesto es la nueva Sección F. La Sección F requeriría que los contribuyentes proporcionasen detalles adicionales para cada uno de los componentes empresariales incluidos en el cálculo del crédito. Las preguntas propuestas piden la siguiente información:

• El nombre descriptivo de cada componente empresarial,
• Una descripción de la información que se pretende descubrir y la identificación de una o varias alternativas evaluadas en el proceso de experimentación para cada componente empresarial,
• Si el componente empresarial es nuevo o mejorado,
• El tipo de componente empresarial (producto, proceso, programa informático, técnica, invención o fórmula),
• El uso del componente empresarial (si va a ser vendido, arrendado, autorizado o utilizado por el contribuyente en una actividad comercial o empresarial),
• Si procede, clasificación del programa informático (sólo se aplica si ése es el tipo de componente empresarial).
• El desglose, para cada componente empresarial, de los salarios directos de investigación, los salarios directos de supervisión, los salarios directos de apoyo, el coste de los suministros, el coste de alquiler o arrendamiento de ordenadores y el importe aplicable de los gastos de investigación por contrato.

Para la mayoría de los contribuyentes, cada proyecto de investigación identificado en una solicitud de crédito implica un componente empresarial específico, lo que significa que ahora los contribuyentes tendrán que informar, en el formulario 6765, de los detalles y desgloses de las actividades y gastos de cada proyecto de investigación.

Por último, el formulario 6765 propuesto también requeriría que el contribuyente hiciera la elección de un crédito reducido en la parte superior del formulario, y que indicara si es miembro de un grupo controlado o empresa bajo control común.

Basándose en las explicaciones dadas por el IRS, parece que el Servicio podría estar considerando hacer opcional la nueva Sección F para determinados contribuyentes, incluidos aquellos:

• Con gastos de investigación cualificados inferiores a un determinado importe en dólares a nivel de grupo controlado,
• Con un Crédito de Investigación inferior a un determinado importe en dólares a nivel de grupo controlado,
• Que sean una Pequeña Empresa Cualificada para el Crédito Fiscal por Nómina.

La justificación es clave para solicitar un crédito de investigación

Aún no se sabe cuándo finalizará el IRS los cambios en el formulario 6765. Sin embargo, tanto si el IRS sigue adelante con el Formulario 6765 propuesto como si no (con o sin modificaciones), las recientes directrices administrativas y judiciales sugieren un énfasis renovado en la justificación de las solicitudes de créditos fiscales por I+D.

En varios casos recientes del Tribunal Fiscal de EE.UU. se denegó a los contribuyentes el crédito por investigación debido a la falta de justificación documental del contribuyente. Tales casos incluyen Moore v. Commissioner, T.C. Memo. 2023-20 y Betz v. Commissioner, T.C. Memo. 2023-84. En Betz, por ejemplo, el Tribunal declaró que «la mera identificación de una dificultad del proyecto y la eventual solución de diseño, sin salvar la distancia con pruebas sobre qué actividades de investigación se realizaron, no satisface la carga del demandante».

A la luz de los cambios propuestos en el formulario 6765 y de las señales enviadas por los tribunales, los contribuyentes que soliciten la deducción fiscal por I+D deben planificar con antelación y revisar su estrategia de justificación. Es probable que se necesite información adicional para solicitar el crédito a partir de 2024. Esperar hasta finales de 2024 para considerar cambios en la metodología de documentación podría resultar costoso e ineficaz. Los contribuyentes deben consultar a sus asesores en materia de créditos fiscales por I+D lo antes posible para diseñar un plan que se ajuste proactivamente a los requisitos de información propuestos por el IRS y a la renovada atención del Tribunal a la documentación.